中国复式簿记产生于汉代(一)

详细内容

【摘要】 本文从复式簿记的特征入手，即“一笔业务等额记入对应账簿，从而能够反映经济业务的来龙去脉，便于检查记录的正确性”，并结合史料，分析历史背景以及汉简中所描述的经济业务，以事实说话，挖掘着实的证据，得出复式簿记起源的新证——复式簿记产生于我国西汉。
　　【关键词】 复式簿记；特征；新证；汉简
　　
　　长期以来，国内外专家对复式簿记产生的时间和地点有众多争议，可谓百家争鸣，众说纷纭。其中，以13世纪意大利说为多数会计专家所认同。而国内外大多数专家认为古代中国只有单式簿记。
　　复式记账法产生的标志应是采用复式会计记录，一笔业务等额记入对应账簿，从而能够反映经济业务的来龙去脉，便于检查记录的正确性。
　　中国汉简是否具有以上所描述复式簿记产生的特点呢？是否具有佛罗伦萨簿记法的特征呢？这个就是证明复式簿记在中国产生的关键了。
　　 “悬泉汉简”发掘于上世纪90年代初期的甘肃敦煌，前后共出土简牍两万余枚，其中不乏会计类简牍，极具历史价值的简牍，文字如下：
　　效谷移建昭二年十月传马簿，出悬泉马五匹，病死，卖骨肉，直钱二千七百 ，校钱簿不入，解口？《敦煌悬泉汉简释萃》0116：69
　　这是一枚审计简牍，“传马簿”是用来记录马匹进出的账簿。该简牍大意说的是审计人员检查马匹账时发现：传马簿上列示五匹马病死，遂将马肉卖了2 740钱的记录，但是回过头来看“钱簿”却没有记录这项收入。审计人员提出质疑，“这是为什么”。
　　该简牍给了我们一条很清晰的信息，在我国西汉，马匹的买卖不光应该记录在“传马簿”上，同时其伴随产生的现金流动也应该记录在“钱簿”上。这是很明显的复式簿记的标志，物品的流动不光记录在该物品的账簿上，也记录在对应的账簿上。
　　“孤例不足为证”，下面将就敦煌悬泉汉简于佛罗伦萨银行账特征进行对比，给出复式簿记在中国产生的新证，并给出敦煌悬泉汉简中佛罗伦萨银行账并不具备的特征。
　　从汉简中可以看出，西汉已经开始登记对应账簿。
　　公元前的汉简资料中可以从当时的审计程序中看出当时的记账程序。下例见《敦煌悬泉汉简释粹》：
　　刘承明到遮要，病柳张，立死，卖骨肉贾钱四百，有书
　　卖贾四百，贱非实，书到，更实移。谨案文书臧官者，
　　（ⅡT0115 ④：49）
　　騧，乘，齿十八岁，送渠犁军司马令史勋承明到遮要，病柳张，立死，卖骨肉临乐里孙安所，贾千四百。时啬夫忠服治爰书，误脱千，以为四百。谒，它爰书。敢言之。A
　　守啬夫富昌B（ⅡT0114③：468AB）
　　此二简是郡府审核其钱簿时，第一简是马的骨肉卖了400钱，但是钱却没有收到，第二简是说明卖了1 400钱但却出了差错，记为400钱，这说明在当时这笔经济业务的程序不仅要在传马簿上下账，而且还要记入钱簿。这样自然能够体现出当时登记对应账户应该是一种惯例，不然也不能发现这些差错。
　　还可以从两个不同的账簿上看出汉简中的转账业务。如下例：
　　九五 《元康四年鸡出入簿》
　　出鸡一双，以食长史君，一食，东。
　　出鸡一双，以食使者王君所将客，留宿，再食，东。
　　出鸡二双，以食大司农卒史田卿，往来四食，东。
　　出鸡一双，以食丞相史范卿，往来再食，东。
　　出鸡二双，以食长史君，往来四食，西。
　　出鸡一枚，以食太医万秋，一食，东。
　　出鸡一双，以食刺史，从事吏一人，凡二人，一食，东。
　　出鸡一双，以食大司农卒史冯卿，往来再食，东。
　　出鸡一枚，以食使者王君，一食，东。
　　……
　　·最凡鸡四十四双。正月尽十二月丁卯所受县鸡二十八双一枚，正月尽十二月丁卯置买鸡十五双一枚，直钱千二百一十五，唯廷给。
　　……（Ⅰ0112③：113——131）
　　 二一三《过长罗侯费用簿》
　　悬泉置元康5年正月过长罗侯费用薄（簿）。
　　县掾延年过。
　　入羊五，其二羔，三大羊，以过长罗侯军长吏具。
　　入鞠三石，受县。
　　出鞠三石，以治酒之酿。
　　入鱼十枚，受县。
　　入豉一石五斗，受县。
　　今豉三斗。
　　出鸡十双一枚，以过长罗侯军长史二人，军侯丞八人、司马丞二人、
　　凡十二人。其九人再食，三人一食。
　　出牛肉百八十斤，以过长罗侯军长史人，斥侯五十人，凡七十二人。
　　…… （Ⅰ0112③：61——78）