简述审计委员会——内部环境中的重要制度安排(一)

详细内容

论文关键词:审计委员会环境企业内部控制专业胜任能力职业操守
　　论文摘要:内部环境是企业内部控制的基础，审计委员会是内部环境的重要组成部分，是内部环境中的重要制度安排。审计委员会成员的独立性，良好的职业操守和专业胜任能力是其作用得到发挥的重要保证。
　　公司治理结构中的董事会是内部环境的重要组成部分，而审计委员会是董事会中最重要的专门委员会在内部环境中发挥着不可或缺的作用。我国《上市公司治理准则》要求上市公司在董事会中设立审计委员会。在英美等发达国家企业中，审计委员会更是得到广泛应用。《企业内部控制基本规范》也对内部环境中审计委员会的职责作了阐述。基于此。笔者对审计委员会在不同内部控制阶段的重要性发展进行探讨．并对影响其职责发挥的因素进行分析。
　　一、审计委员会重要性在内部环境中的发展
　　在内部控制发展的前期阶段．“内部环境”这一称谓还没有出现时．审计委员会并没有得到重视而在以下几个阶段中，审计委员会的作用才逐步得到重视。
　　(一)在内部控制结构阶段。在内部控制结构阶段，内部控制的研究得到重视。美国注册会计师协会(AICPA)发布了《审计准则公告第55号》(SASNO．55)。首次以“内控控制结构”代替“内部控制”，并将控制环境视为内部控制制度的重要组成部分。所谓控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。具体包括：管理者的思想和经营作风；企业组织结构；董事会及其所属委员会，特别是审计委员会发挥的职能；确定职权和责任的方法：管理者监控和检查工作时所用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计：人事工作方针及其执行、影响本企业业务的各种外部关系。这其中审计委员会在内部控制环境中的作用开始受到重视。
　　(二)内控控制整体框架阶段。COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循性。内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。在控制环境中，对董事会和审计委员会组成需考虑的因索主要包括：成员的经验：相对于管理层的独立性．夕部董事的比例；其成员参与管理的程度：所采取措施的适宜性：对管理层提出问题的深度和广度：与内部、外部审计人员的关系实质。在此阶段，审计委员会得到了进一步的重视。
　　(三)企业风险管理框架(ERH)阶段。COSO提出了企业风险管理的八大要素，其中内部环境是第一大要素，此时赋予了控制环境较准确称谓：内部环境。我国《企业内部控制基本规范》也正式采用了“内部环境”，《企业内部控制基本规范》第一章第5条指出：企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。其中将内部环境作为内部控制的第一大要素。并阐述了审计委员会在内部环境中的作用。
　　从以上的发展可以看出，内部环境在内部控制中起着至关重要的作用，而审计委员会在内部环境中的作用逐步被重视，成为内部环境中一项重要的制度安排。
　　二、审计委员会在内部环境中的重要性分析
　　《企业内部控制基本规范》对审计委员会在内部环境中的职责做出了明确规定，笔者就相关内容进行探讨。
　　(一)企业应当在董事会下设立审计委员会。董事会是内部环境中一个重要的组成部分。《企业内部控制基本规范》第11条指出，企业应当根据国家有关法律法规和企业章程．建立规范的公司治理结构，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。公司治理结构是内部环境的一个重要方面，而董事会是公司治理结构的一个重要部分。第l2条也指出，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。因此，作为董事会重要的专门委员会，审计委员会主要由独立董事构成，它对强化董事会功能、完善企业的内部环境发挥着重要的作用。上市公司对审计委员会也越来越重视．它能提高董事会监督的独立性．为董事会提供多角度的策略和政策建议：提高董事会的效率和公司信息的透明度。