对勘测中企业财务核算研讨

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例:某勘测设计企业A当月累计收到设计费500万元,假设税率如下:营业税5%,城建税7%,教育费附加3%。账务处理如下:(1)收到设计费500万元借:银行存款5000000贷:营业收入5000000(2)计提营业税金及附加借:营业税金及附加275000贷:应交税费—营业税—实际缴纳250000应交税费—城建税—实际缴纳17500应交税费—教育费附加—实际缴纳7500(3)缴纳税金借:应交税费—营业税—实际缴纳250000应交税费—城建税—实际缴纳17500应交税费—教育费附加—实际缴纳7500贷:银行存款275000如果勘测设计企业将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的,可依据《国家税务总局关于勘察设计劳务征收营业税问题的通知》(国税函[2006]1245号文件关于“对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的,以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额”的规定来执行。仍以上例为例,当A企业将100万元分包给B企业,则A企业以500万元减去100万元作为为营业税计税营业额,但收入确认的金额为500万元,100万元作为成本。计算计提的营业税金及附加=(500-100)×5%×(1+3%+7%)=220000计算应交营业税=(500-100)×5%=200000计算应交城建税=(500-100)×5%×7%=14000计算应交教育费附加=(500-100)×5%×3%=6000分录略。二级明细“业主代扣代缴”核算本企业收入计提的税费由业主在当地税务机关缴纳。此时业主给的设计款中是扣掉税款的,因此在核算收入时要将业主扣掉的税款计入收入,同时在“营业税金及附加”中计提;有时业主可能只扣了部分税款,此时要企业足额补提并自行缴纳。例:某勘测设计企业A当月收到一笔设计费472.5万元,业主已扣税款27.5万元,假设税率如下:营业税5%,城建税7%,教育费附加3%。账务处理如下:(1)收到设计费472.5万元借:银行存款4725000应交税费—营业税—业主代扣代缴250000应交税费—城建税—业主代扣代缴17500应交税费—教育费附加—业主代扣代缴7500贷:营业收入5000000(2)计提营业税金及附加借:营业税金及附加275000贷:应交税费—营业税—业主代扣代缴250000应交税费—城建税—业主代扣代缴17500应交税费—教育费附加—业主代扣代缴75003、二级明细“总承包代扣代缴”核算当企业作为总承包商时,代扣代缴土建安装分包商的上述各税。而针对于合同额中的设计部分和设备部分应缴纳的流转税及其附加税应在二级明细“实际缴纳”中核算。最初设置此项二级明细的背景是在国家税务政策中规定总承包商作为分包商的代扣代缴纳税义务人。在此期间总承包的纳税模式大致如下:首先业主、总承包商、土建安装分包商到当地税务局备案;其次由总承包商到当地税务局开发票,给业主和分包商开同等金额发票,代分包商缴纳税款,完成代扣代缴的纳税义务。在最后一次开票时,将总包合同中土建安装部分与其分包合同的差额由总承包商给业主开票交纳税款,并在二级明细“实际缴纳”计入当期营业税及及附加。
目前执行的营业税条例规定总承包商和分包商要各缴各的税,总承包商不再承担代扣代缴纳税义务。即总承包商应就总合同中的土建部分减去分包部分的差额纳税,分包商应履行其纳税义务自行缴税,这样操作流程应大致如下:首先要求业主、总承包方、分包商在施工地备案(包括办理外出经营许可证);其次要求在每月三方对工作量要进行确认;再次在开发票时要求分包商先开出税票和发票,然后总承包商拿分包商的发票到税务部门差额纳税,取得完税凭证后,给业主开具全额发票。但在实际操作过程中,很少有税务部门这样来开票的,更多的情况是这样的:总承包商首先按照同业主确认的工程量缴纳全额税款,给业主开出全额发票,同时代分包商办理由税务部门开具金额为零的完税凭证和分包工程量的发票,完税凭证上会显示缴纳的税金在总包票上。在这种情况下分包商应承担的税额由总承包商按照分包工程量占总包工程量的比例计算得出。从付款金额中扣除,在进行账务处理时依然要将代扣代缴的税费计入二级明细“总承包代扣代缴”。例:某勘测设计企业A与业主签订一项风电EPC总承包合同,合同金额48000万元,其中设备价款21000万元(不含增值税),增值税3570万元,土建安装费18000万元,设计费5250万元。A公司与C公司签订设备采购合同金额18900万元(不含增值税);A公司与B公司签订土建分包合同金额17000万元。该项目施工期6个月,并在当年全部完工。假设各方均无质保金。假设税率如下:营业税5%,城建税7%,教育费附加3%,增值税税率17%。各类税费计算如下:在企业注册地要缴纳的税金计算:计算应交增值税=21000×17%-18900×17%=357万元计算设计费应交营业税=5250×5%=262.5万元计算以增值税和营业税的附加税费应交城建税=(357+262.5)×7%=43.365万元计算以增值税和营业税的附加税费应交教育费附加=(357+262.5)×3%=18.585万元在劳务所在地要缴纳的税费计算:计算土建安装部分A应交营业税=(18000-17000)×3%=30万元计算土建安装部分A应交城建税=(18000-17000)×3%×7%=2.1万元计算土建安装部分A应交教育费附加=(18000-17000)×3%×3%=0.9万元计算代扣分包商B土建安装部分应交营业税=17000×3%=510万元计算代扣分包商土B建安装部分应交城建税=17000×3%×7%=35.7万元计算代扣分包商土建B安装部分应交教育费附加=17000×3%×3%=15.3万元与各类税费相关的账务处理如下:(1)计提营业税金及附加借:营业税金及附加3574500贷:应交税费—营业税—实际缴纳2925000应交税费—城建税—实际缴纳454650应交税费—教育费附加—实际缴纳194850(2)支付土建分包款借:生产成本170000000贷:银行存款(或应付账款)164390000应交税费—营业税—总承包代扣代缴5100000应交税费—城建税—总承包代扣代缴357000应交税费—教育费附加—总承包代扣代缴153000(3)缴纳时借:应交税费—营业税—实际缴纳2925000应交税费—城建税—实际缴纳454650应交税费—教育费附加—实际缴纳194850应交税费—营业税—总承包代扣代缴5100000应交税费—城建税—总承包代扣代缴357000应交税费—教育费附加—总承包代扣代缴153000应交税费—应交增值税—未交增值税3570000贷:银行存款(注册地税务缴纳税款)6814500银行存款(劳务发生地缴纳税款)59400004、二级明细“代扣分支机构税款”核算总部代各分公司缴纳的税款。当存在以下情况时需要通过该科目来核算:第一种情况,总部承揽的项目,分公司为分包商。
为了体现税款的集中效应,将分公司的税款代扣代缴在总公司,在给分公司拨款时扣除税费,分公司计提税费。第二种情况,总公司按照分公司管理模式下设的项目公司要在公司注册地缴纳的所有税费(含增值税等),账务处理如下:分公司(或项目公司)计提时:借:营业税金及附加贷:应交税费—营业税—代扣分支机构税款分公司(或项目公司)转给总公司时:借:应交税费—营业税—代扣分支机构税款贷:银行存款(或内部往来)总公司收到税金或挂内部往来挂账的副本时:借:银行存款(或内部往来)贷:应交税费—营业税—代扣分支机构税款通过在应交税费中设置二级明细,能够较为有效地解决税费核算混乱的问题。但在具体操作过程中还需要会计人员要明白二级科目设置的含义,否则只会事与愿违。