当前会计理论研究中的几个问题(一)
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随着社会主义市场经济的快速发展，会计工作的重要性日益突出，为会计工作提供理论支持的会计理论研究已显得越来越重要。理论来源于实践，反过来为实践服务，这是马克思主义认识论的基本原理，会计理论尤为如此。当前，我国正处于经济发展的转轨时期，会计工作倍受各方面关注，如何做好会计市场经济服务，是我们面临的一大课题。
一、会计理理论研究功用
理论主要是由一系列的概念、假设、定义、原则等所组成，其目的在于对客观现象作出人合乎逻辑的解释和预测。会计理论顾名思义是在会计这一专业领域内形成的理论，会计理论的建立过程实际上也就是对各种现象之间的内在联系进行观察、分析和推理的过程。会计理论研究的功用，主要有以下几个方面：
1．对过去的会计实务进行总结和评价
考察一下世界各国的会计实务发展史，可以发现，各国的会计实务基本上都走过从无序、混乱到逐渐趋于规范这样一条道路。而在这一过程中，会计理论研究发挥了关键作用。这种作用首先就是对过去会计实务的总结和评价。
会计理论的研究过程，在很大程度上是对过去实务的总结过程。科学理论体系的形成，需要人们对过去的实践进行总结和提炼。作为一门科学，会计学有一套符合本身逻辑的理论体系。但就其性质而言，会计学是一门应用类科学，它与某些基础性科学存在明显区别。所有的会计理论，最终都须与（过去的、现在的或未来的）会计实务相结合，否则这种理论就失去意义而变得没有生命力。"前车之鉴，后事之师"。通过理论研究工作者对实务的总结，一方面可以从过去合理的会计实务中提炼出理论成份，完善整个会计理论体系；另一方面可以加深对过去不合理的会计实务的认识，帮助会计人员尽量避免再犯以前已犯过的错误，提高会计实务的总体水平。
会计理论的研究过程，同时还是对过去的会计实务进行评价的过程。评价某项事物，需要一套评价机制、评价依据和评价标准。评价某项事物，需要一套评价机制、评价依据和评价标准。在会计领域内，评价会计实务的主要依据是会计制度、会计准则等一系列会计规范，但这引起规范是依据一定的理论制定出来的，所以评价会计实务的根本依据还是会计理论。根据现有的会计理论体系，我们可以判断过去某项会计实务是否符合逻辑，在理论上是否合理，从而作出相应的评价。这里隐含着一个基本前提，即会计理论体系本身应该是合理的。在现实生活中，评价会计实务还是一个很重要的标准，即会计实务是否合法。一般而言，如果有关的法律法规都是合理的，合法性问题最终还是归结为合理性问题。通过会计理论研究工作者的努力，会计理论体系的内在合理性将不断提高。
2．为当前的会计实务服务
会计实务是会计理论研究的土壤，理论研究成果理应为会计实务服务。随着全球经济一体化的发展和资本市场的进一步扩张，企业日常经济活动越来越趋于复杂化，企业会计面临的新问题也越来越多。许多会计事项是企业会计人员以前未曾遇到过的，而在现有的会计法规中又找不到相应的规范做法。这种情况下，一是靠会计人员的职业判断（这种职业判断是建立一定的理论功底基础上的），二是需要会计理论研究者进行研究，并提出可行的做法，从这个意义上说，会计理论研究还肩负着开拓新的会计实务的重任。
3．为会计准则建设提供理论支持
会计准则是对会计实务的一种规范，其对会计实务的影响是显而易见的。我国目前正处于大力建设会计准则时期，迫切需要强有力的理论支持。通过会计理论研究，不但可以为准则的制定提供理论依据，还可以向会计人员解释为什么准则要这么规定。因此，村庄准则建设和会计理论研究是相辅相成、不可分割的。到目前为此，我国已颁布了8项具体会计准则，这些准则无一不是会计理论研究和实务相结合的成果。美国会计学会发表的《财务会计概念公告》，都是高水平的理论研究成果，这些成果为美国会计准则的制定作出了不可磨灭的贡献。英国、加拿大、澳大利亚和国际会计准则委员会等均有类似情况。与国外相比，我国会计理论研究仍需作出更大的努力。
4．为未来的会计实务指明发展方向和目标
会计理论研究不只局限于当前，更重要的是着眼于事物的未来发展。通过会计理论研究，可以预测未来可能出现的会计事项及其所带来的会计问题，并提出可行的处理方案。此外，在很多情况下，理论转化为实践是需要一个过程的。提前做好理论上的准备，实际应用时才可做到胸有成竹。例如，早在20世纪60、70年代，就有人提出用"事项法（eventsapproach）"来处理和提供会计信息，但由于受当时科学技术水平的限制，这种理论并没有得到普遍重视。但在信息技术高度发达的今天，随着人们对会计信息的需求日益加大，"事项法"理论开始体现出其价值。这说明，会计理论的超前性研究，具有非常重要的作用。
二、我国会计理论研究的现状和面临的任务
分析我国会计理论研究的现状、需要我们以历史的、辩证的眼光看问题。建国以来，尽管经历了风风雨雨，我国的会计理论研究者仍不懈努力，为会计理论体系的建设作出了很大的贡献。但从总体上看，目前我国的会计理论研究水平还有待提高。只有清醒地认识会计理论研究的现状，才能体会所面临的任务之艰巨。以上从几个方面作出分析和讨论。
1．对我国会计理论的发展缺乏系统的概括和总结，我们应当正视这一现象并积极努力
我国的会计事业发展到今天，凝聚了广大会计专家、会计人员众多的智慧。如何将这些智慧抽象出来，溶纳到会计理论体系中，是我们面临的一项重要任务。我国的会计工作，有许多特点是其他国家所没有的，对其作理论上的总结，既是对我国会计事业的贡献，更是对世界会计事业的贡献。我国老一辈的会计学家中，有的不仅在国内、而且在国外具有较大的影响。在他们的会计生涯中所创造的思想、观点和理论，是会计界的宝贵财富。我们有责任将其整理出来，使之系统化、丰富会计理论宝库，以利于后代了解中国的会计理论发展，更好地为实践服务。
理论总结工作是一项繁重而艰巨的工作。它要求理论研究工作者能放下个人的名利，凭着奉献精神，扎扎实实地做好这项工作。可喜的是，我国会计理论界已有一些专家学者意识到理论总结工作的重要性，并着手作了一些研究工作，取得了令人满意的研究成果，我们期待着能有更多的会计界同仁加入到这项工作中来。对我国本世纪理论的发展和研究成果进行系统地概括和总结，为21世纪会计改革和发展奠定良好的理论基础。这是我们的首要任务。
2．作为经济体制转换国家，会计问题具有复杂化和多样化的特点，需要在理论上加以研究
我国是一个处于经济转轨过程中的国家，许多经济现象是西方发达国家所不没有的。生搬硬套西方的会计理论，在应用时必然脱离实际。如果我们的会计理论研究，能够站在中国的土壤上观察问题，采用科学的、切合实际的研究方法，以解决或有助于解决中国的实际问题为己任，那么研究成果将会大为改善。
多年以来，国际范围内的会计研究一直以西方发达国家经济发展过程中的复杂业务为中心，这样会在一定程度上有失偏颇。随着世界各国经济逐步实现一体化，发展中国家会计协调正日益受到投资和金融界的密切关注。许多计划经济国家正在实行市场导向的经济改革和体制转换，会计制度改革和国际协调成为经济体制转换的重要环节。鉴于转轨国家会计问题的特殊性和重要性，国际会计准则委员会已于1998年成立了发展中国家和体制转换国家会计指导委员会，着手全面研究发展中国家和体制转换国家的会计问题。我国已加入了这一委员会，因此这方面的研究应成为近期会计理论研究的一个重点。
3．深入研究防范和化解金融危机中的财务会计问题，包括衔生金融工具会计问题等
有关分析表明，亚洲金融风波已给我国经济还来一定的影响。东南亚金融危机的发生，与信息披露的透明度不够有直接关系，同亲给会计信息披露敲响了警钟。国际上一些会计机构也已将信息披露的透明度提到议事日程，投入大量的人力物力进行研究。会计信息作为对外提供信息的重要组成部分，自然是研究重点之一。这方面的研究，对大多数会计人员来说，可能是一个较新的领域，因为涉及的相关学科知识比较多，也比较复杂。但是，从会计角度展开有针对性的研究，对防范金融风险具有重大意义，应该引起我国会计理论工作者的高度重视。
衍生金融工具是一种很复杂的金融交易和投资手段，其主要目的不是用于资金借贷，而是用于转移资产价值波动所引起的价格风险，即用于保值或投机。由于衍生金融交易可以以小搏大，因此衍生金融工具就象是一把双刃剑，高风险和高收益并存。近来衍生金融工具发展迅速，但是由于未能对其加以有效的监督，国际上已发生了一系列巨额亏损案。比如美国奥兰治县的破产、英国巴林银行的倒闭，等等。这些惨案的发生，与会计未能及时披露衍生金融交易背后潜在的巨大风险有直接的关系。衍生金融工具已对传统会计理论和实务带来了很大的冲击，世界各国会计机构纷纷作出反应，并制定了一系列的会计准则。但这些准则仍远远没有解决衍生金融工作所带来的会计问题，需要我们进一步的深入研究。
4．开展有关企业改组、兼并及资产重组（企业合并）会计问题的研究
我国的企业改革已进入攻坚阶段，企业改组、兼并及资产重组（企业合并）已成为当前经济发展过程中较为普遍的现象。我国企业的改组、兼并与资产重组，特别是国有企业的改组、兼并及资产重组，与发达国家有很大的区别。在发达国家，企业的改组、兼并与资产重组，基本上是一种市场行为，交易价格也是建立在市场公允价值基础上的。在这种情况下，对资产转移的判定和交易损益的确认计量，具有较为客观存的基础。而在我国，企业的改组、兼并与资产重组既有市场行为因素，同时又混杂着其他诸多因素，这就使得资产转移的判定和交易损益的确认计量变得十分复杂。新情况、新问题、新事物不断涌现，所涉及的会计问题迫在眉睫，迫切需要我国会计理论工作者开拓思路、大胆创新，提出切实可行的措施。
5．结合我国实际进行管理会计的应用与发展问题研究
管理会计在企业管理系统中发挥着非常重要的作用。作为着重于对企业内部管理决策服务的信息系统，管理会计与财务会计有着很大的区别。管理会计扎根于不同企业的实际情况，从企业本身管理需要出发，其理论和方法是多种多样的。正因为如此，至今为止，管理会计仍没有形成一套象财务会计一样较为成熟的理论体系，其基本原则、基本方法仍未定论。
实际上，在我国企业多年的实践中，不同层次地存在与管理会计有关的问题，但在理论研究中存在较大的缺陷。一些管理会计方面的文章，偏重于介绍国外的管理会计，热衷于罗列大量的数学公式，与我国企业实践具有较大的差距。我国会计理论工作者应结合实际，研究和建立中国的管理会计理论。
6．研究改进企业财务报告问题
财务报告的根据目标是向信息使用者提供决策有用的信息。在不同的历史阶段，信息使用者对会计信息的需求是不同的。现在我们正步入信息技术时代，信息使用者信息需求已发生了较大的变化。人们从关注历史信息转向关注未来信息，要求披露的信息量和范围大为扩大，对会计信息质量（比如相关性和可靠性、可比性和一致性等）的理解也发生了一些变化。在这种情况下，传统的财务报告已暴露出很多的局限性，难以满足信息使用者的需要。而我国一些企业的财务报告，仍在一定程度上带有计划经济的痕迹，不能适应市场经济发展对财务报告的要求。综观世界各国，已纷纷开展与此有关问题的研究。这一问题也应引起我国会计理论工作者的注意。