利用现金流量图对借款利息费用化资本化暂停资本化的分析(一)

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[内容摘要] 本文通过将《财务管理》中使用的现金流量图借鉴到《财务会计》中，解决了借款利息费用化、资本化和暂停资本化涉及时间长容易遗漏业务的问题。

〔关键词〕 现金流量图；费用化；资本化；暂停资本化

一、现金流量图的含义

现金流量图是由横轴、箭线和杆线组成的。横轴是时间轴，向右延伸表示时间延续，横轴线等分成若干间隔通常时间单位是年。时间轴上的点称为时点，通常表示该年年末。 与横轴相连的垂直箭线，代表流入或流出该系统的现金流量。箭头向上为现金流入，向下为流出。现金流入包括收到的借款的本金，现金流出包括支付的工程款、用于工程的材料款、工程人员的工资和借款的本金等。与横轴相连的垂直杆线表示年末应计的利息金额，但不需支付现金。

二、借款利息费用化、资本化和暂停资本化的交易事项

M N 公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

（1）2007 年1 月1 日向银行专门借款5000 万元，期限为3 年，年利率为6%，每年1 月1 日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，是2006 年12月1日借入的长期借款6000 万元，期限为5 年，年利率为8%，每年l2 月1 日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2007 年4 月1日才开始动工兴建。2007年4月1日、2007年6 月1 日、2007 年7 月1 日、2008 年1 月1 日、2008 年4 月1 日、2008 年7 月1 日支付工程款2000万元 、1000万元、 3000万元 、1000 万元 、500万元、 500 万元。工程于2008 年9 月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2007 年9 月1 日-12 月31 日停工4 个月。（4 ）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360 天算，每月按照30 天算。

三、利用现金流量图进行的会计处理

（一）2006 年12 月1 日

借：银行存款 60000000

贷：长期借款——一般借款 60000000

（二）2006 年12 月31 日

借：财务费用 400000

贷：应付利息 400000

（三）2007 年1 月1 日

借：银行存款 50000000

贷： 长期借款— — 专门借款50000000

（四）2007 年12 月1 日

借：应付利息 4800000

贷：银行存款 4800000

（五）2007 年12 月31 日

1、2007 年1 月1 日—— 2007 年4 月1 日费用化

一般借款利息费用化金额=480 ÷ 12× 3=120 万元

专门借款利息费用化金额=300 ÷ 12× 3-5000 × 3 × 0.25%=75-37.5=37.5万元

2、2007 年4 月1 日—— 2007 年9 月1 日资本化或费用化

资本化的金额

一般借款利息应予资本化的金额=1000 ÷ 12 × 2 × 8%=13.33 万元

13.33 万元＜80 万元（480 ÷12 ×2）应全部资本化

专门借款利息资本化的金额=300 ÷12 × 5-3000 × 2 × 0.25%-2000 × 1 ×0.25%=125-20=105 万元

费用化的金额

一般借款利息费用化的金额=480 ÷12 × 5-13.33=186.67 万元

专门借款利息费用化的金额=0

3、2007 年9 月1 日—— 2007 年12 月31 日暂停资本化（费用化）

一般借款利息费用化的金额= 480÷12 × 4=160 万

专门借款利息费用化的金额=300 ÷12 × 4=100 万元

4、2007 年12 月31 日资本化、费用化、应收利息和应付利息

全年资本化的金额=13.33+105=118.33 万元

全年费用化的金额= 1 2 0 + 1 8 6 .67+160+37.5+100=604.17 万元

全年应收利息=37.5+20=57.5 万元

全年应付利息=480+300=780 万元

5、分录

借：在建工程 1183300

财务费用 6041700

应收利息 575000

贷：应付利息 7800000