试论稳健性原则在计提坏帐准备中的运用(一)

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财政部在《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》（以下简称《补充规定》）中规定：“公司（无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司），均应按照《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司规定的提取坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备，以及长期投资减值准备的要求，计提相关资产的损失准备”。该规定充分体现了会计中的稳健性原则。下面，笔者仅对稳健性原则的涵义、坏帐准备的计提比例和计提方法、稳健性原则在计提坏帐准备的运用及其思考进行论述，以飧读者。

　　一、稳健性原则的涵义

　　稳健原则的确立是随着企业外部经济环境的剧烈变化和复杂化而出现的必然产物。稳健性原则又称谨慎性原则，是保守主义观点在会计中的突出体现。稳健原则的做法是针对经济活动中的不确定因素，在会计处理上，时刻保持谨慎小心态度的一种做法，要求既要会计充分估计到可能发生的风险和损失，又要尽量少计或不计可能发生的收益。

　　二、坏帐准备的计提比例和计提方法

　　（一）计提比例《补充规定》中规定：“公司的应收款项（包括应收账款和其他应收款，下同）……计提坏账准备的方法、提取比例等由公司自行确定，但在确定坏账准备的提取比例时，应当根据公司以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计”。

　　（二）计提方法《补充规定》中规定：“对公司的坏账损失，只能采用备抵法核算”。备抵法包括：

　　1、账龄分析法，是根据应收款项帐龄的长短进行分类再分别确定各类别应收款项的坏帐准备提取比例来估计坏帐准备的一种方法。

　　2、余额百分比法，是按应收款项期末余额的一定比例估计坏帐准备的一种方法。

　　3、销货百分比法，是以赊销金额的一定比例估计坏帐准备的一种方法。

　　三、稳健性原则在计提坏帐准备中的运用

　　（一）账龄分析法理论上，应收账款被拖欠的期限越长，客户的信用级别越低，偿债能力越差，发生坏账的可能性就越大。采用这种方法较实用，能直接表明应收账款的估计可变现金额，但计算复杂，若不采用会计软件工作量较大，且有些应收帐款的所属年限不宜划分。

　　（二）余额百分比法这一方法同账龄分析法原理相同，同是按应收账款的余额来估计可能发生的坏账，所不同的是，出于简便而利用一个综合的百分比来进行估计。从这一意义上讲，应收账款百分比法是账龄分析法的一种特殊形式。

　　（三）销货百分比法由于坏账仅和当期因赊销而发生的应收账款有关，与当期的现销无关，且各赊销项目收账期间长短不同，发生坏账损失的风险相差很大，笼统地按一个百分比计提坏账准备不尽合理，不宜采用这种方法。