中小企业的审计及其风险分析(一)

详细内容

【摘 要】中小企业企业因为在国名经济中的重要地位，以及目前蓬勃发展的趋势，对于其实施有效的审计，出具高质量的审计报告则显得非常重要。目前，由于中小企业的涉及行业的广泛，以及各自特点的不同,因而在审计中存在着很大的风险，比如缺乏严格的内控制度，完整地会计档案，复杂的人际关系等等。在这种情况下，针对中小企业的特点，审计人员在给与审计的时候，考虑的不仅仅是审计工作，还需要给企业提供相关的可行性建议，促进中小企业的发展，同时也最大程度的规避风险，为市场提供高质量的审计报告。

【关键词】：中小企业，审计，风险，相关建议

Abstract
Considering the small and medium-sized enterprises’ significant role in the GDP, as well as the situation present, it’s very important that providing the high quality auditing report to the market. Nowadays, the small and medium-sized enterprises have a lager of range of business, individually, they have these owe characters，such as lack of effective internal control, short of aounting history books and plex people relationships. All of these produce great risk in for the auditors. Given the facts, auditors should not only focus on auditing job, but also provide some practical advice for small and medium-sized enterprises, to promote the growth of all these enterprises. At the same time, provide the investor with high quality auditing report as well as evade the risk.

Key words: small and medium-sized enterprises, audit, risk, suggestion

目 录
（一）引文···········································1

（二）文献回顾·······································1

（三）中小企业对国民经济发展的重要意义···············2

（四）中小企业审计的重要作用及难点···················3

（五）中小企业审计上的自身特点及特殊性···············4

（六）对于中小企业审计所存在的风险分析···············5

（七）相关可行性建议·································7

（八）案例分析·······································8

（九）参考文献·······································9

一 引文

自20世纪90年代以来，随着国际经济一体化及新经济革命的深入，国外发达国家都在积极动手扶持中小企业的发展与研究。美国政府将中小企业称为“美国经济的脊梁”，里根总统曾指出:“中小企业是我们自由经济制度的心脏和灵魂”。日本经济学家认为，“没有中小企业的蓬勃发展，就没有日本的繁荣”；中小企业是“日本大企业赖以生存和发展的基石”。印度尼西亚政府则计划在国内建立8000个信息站，帮助中小企业开拓海外市场。中国台湾则把中小企业当作是“台湾地区经济的中坚力量”。 目前中小企业在国民经济中的比重已经超过了30％，对于中小企业进行客观，公允的审计，向社会出具真实的，高质量的审计报告的重要性，在当今的大环境下，显的格外重要，因此在这个大环境下作为背景，来研究中小企业的审计及其相关风险，有着重要的意义。中小企业是国民经济中的重要力量，在世界各国的经济发展中起着战略性作用。2001年9月上旬，亚太经合组织在上海召开部长级会议，专门研究探讨中小企业发展问题，并为同年10月在上海召开的亚太经合组织各国首脑会议做准备。由此可见，无论是国内，还是国外，都希望通过务实的研究来提高中小企业审计的质量，降低其审计风险的目的。同时，国际化并购浪潮的兴起，中国市场的进一步开放，也一方面投资者希望得到真实可靠的审计报告，另一方面提高企业的生存能力也迫在眉睫。因而，从宏观的层面上来看的话，无论是提高审计的质量，还是降低审计的风险，最终的意义还是在于，微观层面提高企业的生存能力和竞争力，宏观层面促进国民经济健康持续的发展。
本文通过对于对于对于中小企业外在环境的分析，及其自身特殊性的剖析，来探讨对于审计难度在哪里，同时结合中小企业的特点，也从企业的主观，和客观两个方面来分析，为什么中小企业的财务制度能不够得到很好的完善，为什么提高审计的最终目的是为了促进企业发展的这样一件好事，在企业的实施中却很难的展开，甚至还存在着很多的风险。

二 文献回顾

随着中国市场的进一步开放，涌入中国市场的资金也越来越多。与此同时，提高中国企业，尤其是中小企业的生存，发展能力就显的极其重要。近年来，有关财务审计方面的丑闻层出不穷，其中有关中小企业的案例占了很大的比重。在本篇文章中，分成了这样几个部分来探讨，中小企业对国民经济发展的重要意义，中小企业审计的重要作用及难点，中小企业审计上的自身特点及特殊性，对于中小企业审计所存在的风险分析，相关可行性建议，这几个部分来阐述目前在中国的对于中小企业审计的情况。从大量的国外经验以及事实来看，重点抓好对于中小企业的审计，对于提高企业的生存竞争的能力以及国民经济的健康发展，都有着极其重要的意义。
考虑到中国市场的特殊性，以及中国目前一些中小企业的不规范操作，与此同时中国的会计准则越来越向国际化的标准靠拢，在这一对矛盾之下，对于中国的会计事务所及其审计人员应当在符合会计准则下，针对中小企业发展出一套行之有效的审计方法，才能从根本上提高审计的质量。相信当中国的中小企业能够坦然的面对审计人员时，那么中国的经济一定是健康稳定发展的。
而要提高中小企业的审计质量的目前最大的难点就是如何有效的获取真实可靠的财务书记以及相关的财务数据报表，在目前中国的现状下，很多的中小企业主要是私人企业，家族企业，业主为了企业利益的最大化往往对账面进行处理，使得审计人员难以取得真实的财务数据。很多外资银行，对于中国的中小企业都有自己的一套风险评估体系，并不是根据审计人员的审计报表以及企业上账面的业绩来考虑是不是给予贷款。为此。审计人员了解行业的特点，结合特定的企业现状来进行审计，将可能遇到的审计风险考虑周全，并拟定好相应的对策，使得审计的结果尽可能的公正，客观，为投资者提供可靠的审计报告。
在以前的研究中，很多学者和专家也提到了相关的问题，但是存在的不足就在于重在提出对于了如何改进审计的流程，对于中小企业的分析也比较注重从一个比较广的面展开，这样就导致了这样的一个结果，如果不能够对于相关的风险进行评估，不对风险产生的原因进行分析，那么就不能提出一个符合实际的，有效的改进方法。另外，中国很多中小企业虽然有着很多的共同点，但也因为规模的大小，行业的不同，会有很多的差异，在操作的手法上也有很大的不同。在本文中笔者认为，除了针对一些共同的问题提出建议外，还同时希望相关的审计人员对于自身审计的有着深刻的了解，不因为时间的紧迫的客观因素，最终造成审计质量的低下。

三 中小企业对国民经济发展的重要意义

中小企业的健康发展对整个国家经济和社会发展都具有重要的意义，即便是在以大企业为主导的一些西方发达国家，中小企业的作用也非常突出。欧盟从1994年开始实施大力支持中小企业研究与开发工作的《第四个科技发展研究框架计划》，预算为123亿欧洲货币单位，1997年又提出了发展中小企业新战略的政策报告。英国布莱尔首相认为:“充满生机和活力的中小企业不仅为社会创造了财富和就业机会，而且还孕育着新思想”。德国把中小企业的发展看作是“国民经济的支柱”。法国总统希拉克呼吁:“我们必须对涉及中小企业的各种问题给予极大的关注，尽可能最大限度地减轻它们那些不必要的负担，促进它们的发展”。而中国经济学界的泰斗吴敬琏也曾提出：“发展中小企业的意义不仅在于为国有下岗职工创造更多就业岗位这一段起，局部性的效益，中小企业更是当代经济中的主要创新力量。

中小企业是国民经济中的重要力量，在世界各国的经济发展中起着战略性作用。2001年9月上旬，亚太经合组织在上海召开部长级会议，专门研究探讨中小企业发展问题，并为同年10月在上海召开的亚太经合组织各国首脑会议做准备。由此可见，中小企业问题，在各国或地区经济与社会稳定发展中极具战略重要性。国际经济界与学术界都普遍认为，中小企业将是21世纪经济发展的主角。随着工业化水平的进一步提高，城镇化发展的不断深入所带来的提高技术水平、加速技术扩散、发展地方经济、稳定地方社会治安和农村劳动力向城镇大规模迁移等一系列问题的解决都离不开中小企业的发展。中小企业的地位和作用更加突出。到2001底，我国共有中小企业2930万个(其中个体企业2540万个)，从业人员17400万人，资本金66600亿元。我国中小企业个数占我国全部企业个数的99.9%;中小企业创造的最终产品和服务的价值占GDP的50.5%，中小企业解决的就业量占我国城镇总就业量的75%以上，中小企业提供的产品、技术和服务出口约占我国出口总值的60%，中小企业完成的税收占我国全部税收收入的43.2%。
然而，从世界经济发展来看，各国中小企业在发展中都暴露出一些深层次的问题。突出的是技术水平落后，劳动生产率低，产品质量差，市场竞争力不足，生产消耗高，融资渠道不畅，亏损率高等问题。这些问题己为世界经济增添了许多困难，甚至延缓了全球社会经济发展的过程。因此，而在限制着中小企业发展过程中的诸多问题都指向一个关键——审计，只有高质量的审计服务才能为投资者提供高透明度的市场信息，从而促进中小企业融资等等问题的改善。因此，针对其特点，提供高质量的审计服务，促进其健康成长，并在经济全球化的大潮中顺利与世界经济接轨，这些己经成为我国在新世纪迫切需要研究解决的重大问题。

在中国加入WTO后，在众多外商到中国来开发市场的同时，国内的中小企业也都蓬勃发展，甚至飘洋过海，去海外淘金，鉴于这样的现状，中国的审计业务也随之飞速扩展，目前，我国除了有15万左右的外商投资企业(每年以10%的速度增长)和31.5万国有企业外，还具有近3000万中小企业，对于这块巨大的市场，普华永道，毕马威，安永，德勤四大国际会计事务所，也纷纷开始调整策略，将中小企业作为主要的客户来争取，比如普华永道在其审计业务中总共分为5个板块，而其中专门有两个板块是针对中小企业。国内的一些会计事务所的竞争更是如火如荼。2004年底，普华永道的在中国大陆的审计收入为12.4亿人民币，四大中规模最小的安永收入为6.4亿人民币，即使对于国内的会计事务所，国内规模最大的上海立信长江会计师事务所收入也达到了1.5个亿，在这样一种情况下，这对中小企业，提供高质量的审计服务，对于无论是中国的国民经济，投资者，还是中小企业自身的发展，都显得格外重要和紧迫。

为此，国家自1997年1月1号就颁布了《独立审计实务公告第3号——小规模企业审计的特殊考虑》，以促进中小企业审计业务的健康发展，其中的第二条对中小企业的定义为“营业额或资产总额较小，职工人数较少，职责分工有限的企业，如果从审计的角度来解读，可以理解为“营业额或资产总额较少，企业规模有限，经济业务相对简单划一，再管理上，所有权和管理权相对较为集中”。但这种定义很难在实务中操作，因为没有给出一个量化的标准，在很大程度上要依据会计师本身的学识及经验来判断，对于不同的人，不同的地区也许会有很大程度上的差异，在目前，各国对于中小企业也没有一个普遍的定义，美国的中小企业发展的较为完善，如果根据美国经济发展委员会对中小企业的定义为：: (1) 独立经营管理 , 通常由业主自己经营管理; (2) 个人或小集团投资并拥有所有权; (3) 其产品或劳务主要为当地市场服务; (4) 企业规模在同行业中相对较小。只要具备上述条件的两个，则认定为中小企业。而欧盟执委会1996 年4 月3 日所作的建议 , 将中小企业定义为拥有雇员少于 250 名、年营业额不超过 4000 万欧元或者年资产负债表总值不超过 2700 万欧元的企业 , 并且没有企业或者若干企业 (本身不是中小企业) 拥有该企业的25 %或者更多的资本或投票权。我国虽然在目前没有一个统一个标准，但对各行各业有一个大致定量的划分。《中华人民共和国中小企业促进法》规定 , 中小企业标准根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标 , 结合行业特点制定。具体各行业的标准如下:

四 中小企业审计的重要作用及难点

众所周知，目前中小企业在国民经济中的比重已经超过了30％，是我国市场经济不可或缺的重要组成部分，我认为，完善对中小企业的审计制度，改经审计方法，在以下几个方面有着重要的作用：

1. 对于完善地方金融机构，有着极大的促进作用。近两年来，国家和地方银行，为了促进中小企业的发掌，都在政策上相应的发生了调整，开始对中小企业的贷款等金融支持的力度增大，而这些金融服务在很大程度上依靠企业的信用记录，企业经营状况，资产负债表等来决定是否对企业进行金融支持，所有这一切的基础，都是客观有效的审计结果的公正，公允。
因而对中小企业的有效审计，能够促进地方金融机构的完善。

2. 能够减少国家及地方政府的负担。目前情况下，无论是国有企业还是些中小企业，都处在转型期间，往往发生某些中小企业鲸吞国有企业的情况，结果这个中小企业并不具备这样的实力，只是空手套白狼，鲸吞国有资产。另外，有些地方政府官员考虑到地方情况，以及某些企业为纳税大户等等因素，对于这些企业无论是政策上，还是财政上，都给予大力的支持。事实上，如果将有效，客观，公正的审计结果公布于公众，那么也就能够帮助政府看清企业的真是经营状况，从而作出合理的决策，有效的保护国有资产，减少地方政府的负担。同时，有效的审计能够减少偷税漏税的情况，增加国家和地方政府的财政收入。

3. 有利于树立投资者的信心。中国的中小企业，一向在诚信问题上给投资者很大的担忧，往往发生了把钱投了，人也没了，投诉无们的情况。目前，很多类似的纠纷一旦发生，往往最后是无疾而终。事实上，对于目前处在国家大力引进外资的大前提下，这种做法会令很多投资者忘洋兴叹，只有审计的结果是行之有效的，才能让投资者区分良莠不齐的企业，树立信心。

当然，在对于中小企业审计的过程中，存在这很多的难点，最大的难点是在于信息的透明度及真实性，渣大银行的中国区总裁曾说过：“在人民币业务对外资银行开放后，我们首要作的一件事，就是建立对中国中小企业有效的评估体系。”郎咸平教授在财经郎闲平节目中也曾表示，中小企业对外公布的报表的真实性，实在很令人担忧。对于一些家族式管理企业，地方性保护企业，想要取得其真实的财务数据，实在是一件非常困难的事。提供合理，有效的审计结果，目前最大的难点在于如何取得真实的财务数据。

五 中小企业审计上的自身特点及特殊性

虽然对于中小企业在不同行业的规模上有了大体的了解，但对于被审核的对象，其特殊性和需要考虑的东西还远远不止于此。从整体上看，中小企业往往生产布局不合理，从事行业范围狭窄，科技含量低，产品重复程度高，江浙一带的纺织企业就有上千家之多。从事商业贸易的占多数，真正从事实业，科技开发的很少。在管理上，以家庭式管理为主，目前我国利用现代化信息技术的中小企业很少，大多没有建立起管理信息系统，近20%的企业还没有计算机。此外，技术水平低，缺乏核心竞争力，以美国为例，每 1美元的 R&D费用取得的创新数量中 , 中小企业的创新占全部创新的55 %。我国中小企业研发经费占销售收入的比例平均不到 0.14 %。国际企业界普遍认为 , 研发经费占销售额的 5 %以上 , 企业才具有竞争力 , 占 2 %仅够维持 , 不足 1 %的企业则难以生存。可见 , 如果不改变这种格局，我国中小企业的发展潜力非常有限。人才的缺乏，政策配套的不完善以及融资的困难，这些都使得中小企业在很大程度上，疏于对自身内控，财务制度的完善，造成产权不明朗，监督机构形同虚设，很多企业甚至董事会成员和经理成员高度重叠，设个所有者无法约束经营者。在内审部门方面，有些企业的内审部隶属于财务部，同属于一个领导人，缺乏应有的独立性。从内审职能上看，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目，在内部稽查，评价内部控制制度，在是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。综上述因素考虑，中小企业在审计上的特殊性主要表现在下面几个方面：

第一，内部控制体系统缺乏，财务管理制度不规范。由于规模较小，那么机构和人员则较少，是个业务环节大大的减少，流程也较为简单，这样一来，必然缺乏严格的内部控制流程。在大企业中，完整地流程以及分明的职责，在中小企业中，很难做到，考虑到投入及产出，企业主很可能让部分员工一身兼数职，有时候会计和出纳竟是一个人，机构设施简单，而人员职责又错综复杂，为注册会计师的审计带来了很大的难度。另外，中小企业往往变更注册资金或者在注册后将资金还给债权人，此类财务管理不规范的结果，是的注册会计师想要了解系统的了解一个企业的成本等必要信息是造成了很大的困难。此外，中小企业大多没有建立会计档案，缺乏历史依据，以前会计年度的注册资金，应收帐款等财务状况无法监管，而且中小企业家族式，夫妻店所占的比例很大，企业的发展很大程度上受到人为限制，企业财产转移的情况也较为普遍，如婚变或是另作其他投资需要等等。目前会计师所出具的报告的法律约束力度不够，使得企业的财务状况无法监管。

第二，往往管理权和所有权高度集中。众所周知，中小企业的规模很大程度上取决于投资的大小，其规模的大小就表明了作为中小企业的出资方往往是少数几个投资者，甚至只有一个投资者。高层管理者的权利往往是凌驾于内部控制，监督机构之上的，考虑企业自身利益的最大化，很大程度上会发生偷税漏税的情况，账务不清楚，原始票据不完整等等现象，而各个行业有千差万别，在审计的时候很难定下一个合理，有效地流程，确保审计结果的公允性。

第四，在中国这个以人治为本的国家中，大部门中小企业往往与地方政府有着千丝万缕的联系，人员的关系比较复杂。有些支出在审计的角度来看并不合理，被审方也无法提供有力的证据，而从人情或是其他角度来看却是必须的，比如，请客吃饭，或是逢年过节送得各项礼品，都是很大的一笔支出，对于企业来说这种支出，统称费用，但又很难出具县官的票据，在审计的角度来看企业费用太高，管理效率低下，而从企业角度来看却是获得继续经营，得到政府扶持所必须的支出。另外，由于很多民营企业家的崛起有多方面的原因，因而在其企业出具规模后，很多时候也会存在着从审计角度来看，不合理的借贷，而从人情这面来看，确是合情合理，在对于这部分的借贷，很难确定到底是应收账款还是属于坏账。

第五，企业聘请注册会计师审计的目的性。对于很多企业，请会计师审计的目的并不是想让会计师审计出一个客观，公平的报告提供给市场，而是花钱买一份他们所希望看到的报告，聘请会计事务所的目的只是想通过对方的名誉，职业资格，最后买一个“公平，客观”的第三方报告，提供给投资者，满足融资的需求。尤其在目前的市场上，是会计事务所所求客户，企业认为，这家不愿意做，出高些的价钱或是请另一家做，在这种情况下，中小企业的审计报告的质量和公正性可疑度很高。另外，在中国目前的情况专门针对中小企业的并与金融机构相配套的这类审计服务很少，这样一来无疑又给原本不乐观的审计环境雪上加霜。