新企业会计准则下其他应收款核算质量的评价(一)

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摘要：文章指出了当前新企业会计准则下其他应收款科目核算内容的主要问题，以及如何发现企业归集在该科目中的经济内容是否符合会计准则的要求，并对该科目的核算管理提了几点建议。
关键词：新企业会计准则；其他应收款；核算质量；核算管理
　　其他应收款科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项，主要反映企业发生的非购销活动的债权，通常是指应收的各种赔款、罚款、存出保证金、备用金以及向职工收取的各种垫付款等，作为速动资产的组成项目，在财务报表分析日趋重要的今天，其核算范围及质量直接影响着报表分析质量，而由于该科目核算内容的宽泛性、灵活性，也成为企业粉饰财务报告、编制虚假信息、隐藏关联交易的入手点，因此，如何利用会计报表、会计报表附注等相关资料，仔细分析该科目的核算内容，余额构成情况，结合企业根据改进后的杜邦分析体系计算得出的各项财务比率，将有助于会计报表使用者及企业管理者对企业财务状况和经营成果有更加准确的分析的认识。
　　一、目前该科目核算中存在的问题
　　1．利用其他应收款向其他企业提供担保。此类担保存在潜在风险，若对方有涉诉事项或其作为担保人所担保的企业存在涉讼事项、经营状况恶化、面临破产清算等导致企业无法继续进行生产经营时，会连带本企业面临巨额债务，甚至破产清算的风险。
　　2．利用其他应收款向关联方提供借款，提供生产经营资金，使得关联企业现金流量非正常增加，加大报告期净现金流量，使会计报告使用者误认为该企业现金流充足，达到粉饰其现金流量的目的。
　　3．利用其他应收款核算对外投资，隐藏关联交易实体，对该类企业实施控制；或替其他出资人垫资创建企业，形成无法收回的坏账。
　　4．利用其他应收款核算工程进度，将生产经营资金大量囤积于此，已完工程或已达到预定可使用状态的工程迟迟不予转资，不按规定标准计提折旧，借此调节利润。
　　5．通过其他应收款——备用金核算应付职工薪酬，规避五险一金的提取，利用周转金形式向职工提供正常工作需要外的借款，恶意侵占公司财产，造成不良影响。
　　二、发现其他应收款核算不规范、违规操作的途径
　　1．仔细了解每笔其他应收款的经济内容，从挂账名称进行分析，查看发生时的原始单据，根据其业务实质进行鉴别，对不属于该科目核算范围的经济业务予以调整，但这对于报表使用者并不一定能做到，比较便捷的方法是利用审计报告对此科目的披露。